律师费需要缴纳印花税吗(执行《小企业会计准则》承租人的财税实务处理)

作者:彭怀文

如果执行小企业会计准则，除了对融资租赁固定资产有简单的规定外，对租赁没有单独的规定。根据规定，可以参照会计准则执行。

根据《小企业会计准则》尽量减少税务和会计差异的总原则，应参照旧的租赁准则，即针对承租人的租赁类型分为经营租赁和融资租赁。

1.会计处理

一年内支付租赁费用，可一次性计入当期损益；租赁费用支付时间超过一年的，可以计入“长期待摊费用”，然后分期摊销。

经营租赁的租赁费原则上应按权责发生制处理。如应付租金因故未能支付，应计提并确认负债。

表-1 经营租赁承租人的会计处理

陈仙酒家执行小企业会计准则。每季度1-3日支付当季房屋租金，租金10万元/月，每季度含税租金31.5万元，房东开具增值税专用发票。谢贤酒家是一般纳税人，房租进项税可以抵扣。

解析:

1.会计处理

借:管理费-租金30万元

应交税费-应交增值税(进项税)15000元

贷款:银行存款315000元

2.税务处理

对于谢贤餐厅支付的租金，可以在税前扣除，这与会计处理没有区别。

1.租赁期开始日对承租方的财税处理

(1)租赁期开始日承租人的会计处理

《小企业会计准则》第二十八条第(四)项:融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和签订租赁合同过程中发生的相关税费确定。

(2)租赁期开始日承租人的税务处理

根据《企业所得税法实施条例》第五十八条第三款规定，租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税依据；租赁合同未约定付款总额的，以资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税依据。

(3)租赁期开始日承租方会计处理和税务处理的差异分析。

小企业会计准则(小企业会计准则)在融资租入固定资产成本上与税法几乎完全一致，基本不会有税收差异。

陈仙酒家执行小企业会计准则。2021年1月，通过融资租赁方式购置检测设备一套:(1)设备不含税总价20万元；(2)首付5万，余款每月1万；(3)设备增值税税率按规定执行，供应商开具增值税专用发票。陈仙酒家是一般纳税人。

陈仙餐厅1月份完成首付，收到设备，不安装直接投入使用。

解析:

1.会计处理

(1)支付定金、确认资产等。：

借:固定资产——融资租赁固定资产20万元。

应交税费-应交增值税(进项税)65万元(5×13%)

应交税费-应抵扣进项税额19500元。

贷款:长期应付款16.95万元(15×113%)

银行存款56500元。

(2)支付月租金:

借:长期应付款11，300元。

贷款:银行存款11300元

(3)每月收到租金专用发票确认进项税:

借:应交税费-应交增值税(进项税)13万元

贷:应交税费-待抵扣进项税额13万元。

(4)固定资产折旧:融资租入的固定资产作为自有固定资产计提折旧。

2.税务处理

因为《小企业会计准则》的会计处理符合税法的规定，只要融资租赁固定资产的折旧符合税法的规定，比如折旧年限符合税法的规定，就不存在纳税差异，不需要进行纳税调整。

1.售后回租形成融资租赁的会计处理

《小企业会计准则》中没有关于售后租回形成融资租赁的规定，但根据该准则的原则，这项业务可以作为抵押贷款处理，即作为卖方，不需要确认销售，作为承租人，不需要确认租赁资产，只需确认一项金融负债，已付租金超过原销售金额的部分确认为融资利息，在租赁期内按直线法摊销。

2.售后回租形成融资租赁的税务处理及税务差异分析

《关于融资性售后回租业务中承租人出售资产有关税收问题的公告》(税务总局公告2010年第13号)规定如下:

融资售后回租是指承租人以融资为目的，将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，从融资租赁企业租回资产的行为。融资售后回租业务中承租人出售资产时，资产的所有权以及与资产所有权相关的一切报酬和风险并未完全转移。

陈仙酒家执行小企业会计准则。2021年3月，以融资性售后回租形式并入一笔资金:(1)以90万元向某融资租赁公司出售不含税公允价值100万元的设备；(2)然后同时回租设备，月租3万元(含税)，共需36个月，总金额108万元。

解析:

因为构成融资性售后回租，不在增值税应税范围内，在陈仙餐厅销售时不需要缴纳增值税；融资租赁公司构成“贷款服务”，应按“贷款服务-利息”开具发票差额发票，进项税额不得由陈仙酒家抵扣。

融资售后回租利息= 108-90 = 18万。

按照直线法，分摊利息=18/36=0.5万元。

1.融资销售

借:银行存款90万元

贷款:长期应付款-融资租赁公司90万元

2.每月付房租。

借:长期应付款——某融资租赁公司25000元。

财务费用-利息50万元

贷款:银行存款30000元

3.税务处理与税务会议的区别分析

根据《中华人民共和国税务总局关于融资出售-租回业务中承租人出售资产有关税收问题的公告》(税务总局公告2010年第13号)，根据现行企业所得税法及相关收入认定规定，在融资出售-租回业务中，承租人出售资产不确认为销售收入，融资租赁资产仍按承租人出售前的账面原值作为计税依据计提折旧。在租赁期内，承租方支付的融资利息部分作为企业财务费用在税前扣除。

因此，如果将融资售后回租业务的会计处理为抵押贷款，按照直线法摊销利息，与税收规定没有区别，不需要进行纳税调整。